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會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人資格認(rèn)定中的四大疑難法律問題

2003-12-3 10:32 郭嘯塵 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  在合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立和運(yùn)作過程中,經(jīng)常遇到設(shè)立主體的確認(rèn)問題,合伙人身份與資格如果不能得到法律上的承認(rèn),直接影響到合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有效成立和運(yùn)作,同時(shí)也影響到合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督和管理。

  由于我國合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的推行時(shí)間較短,積累的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足,加之法律法規(guī)建設(shè)也比較滯后,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人資格的認(rèn)定上經(jīng)常會(huì)有以下問題的困擾。

  一、注冊會(huì)計(jì)師可否成為多個(gè)合伙組織的合伙人?

  這個(gè)問題,在實(shí)際中有兩種不同的情形:

 。1)注冊會(huì)計(jì)師能否成為兩個(gè)以上會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人;

  (2)注冊會(huì)計(jì)師能否成為其他合伙組織(如評估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所或者其他合伙企業(yè))的合伙人。

 。ㄒ唬┳詴(huì)計(jì)師能否成為兩個(gè)以上會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人問題對于這種情形,我國現(xiàn)行的《注冊會(huì)計(jì)師法》是禁止的!蹲詴(huì)計(jì)師法》第22條第5款規(guī)定:注冊會(huì)計(jì)師不得“同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)”,這樣也就限制了注冊會(huì)計(jì)師成為兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人。筆者認(rèn)為,《注冊會(huì)計(jì)師法》之所以規(guī)定“注冊會(huì)計(jì)師不能在兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)”,從而達(dá)到禁止注冊會(huì)計(jì)師成為兩個(gè)以上會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,其法理依據(jù)是:

 。1)注冊會(huì)計(jì)師在不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)執(zhí)行注冊會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)或者同時(shí)成為兩個(gè)以上會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,勢必導(dǎo)致有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成“同業(yè)競爭”和“利害沖突”,也會(huì)形成注冊會(huì)計(jì)師或合伙人利用自己的“信息優(yōu)勢”謀取個(gè)人私利的情形。即使作為公司性質(zhì)的有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所,《公司法》第61條也對此作了嚴(yán)格的限制性規(guī)定:“董事、經(jīng)理不得自營或者為他人經(jīng)營與其所任職公司同類的營業(yè)或者從事?lián)p害本公司利益的活動(dòng)。從事上述營業(yè)或者活動(dòng)的,所得收入應(yīng)當(dāng)歸公司所有!

 。2)如果《注冊會(huì)計(jì)師法》法允許注冊會(huì)計(jì)師成為多個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,必然降低其償債能力,對沒有參加多個(gè)合伙組織的其他合伙人也不公平。其結(jié)果是要么加重其他合伙人的財(cái)產(chǎn)責(zé)任,要么引起他所參加的其他幾個(gè)合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的共同解體,這顯然不利于合伙關(guān)系的穩(wěn)定和保護(hù)債權(quán)人的利益,對會(huì)計(jì)市場的健康發(fā)展和社會(huì)秩序的穩(wěn)定無疑也是嚴(yán)重的威脅。

  應(yīng)予指出的是,我國香港特別行政區(qū)的《專業(yè)會(huì)計(jì)師條例》允許一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師可以最多在不超過三家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè),因此,一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師可以既設(shè)立獨(dú)資事務(wù)所、又同時(shí)成為合伙事務(wù)所的合伙人和有限責(zé)任事務(wù)所的股東。為此,有些專家研討《注冊會(huì)計(jì)師法》修訂方案時(shí),提出可以借鑒香港的做法,允許注冊會(huì)計(jì)師成為不同事務(wù)所的合伙人。筆者認(rèn)為,由于香港的市場游戲規(guī)則較為成熟和完善,在嚴(yán)格的市場規(guī)則的“他律”和詳盡的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙協(xié)議的“自律”下,能夠有效解決會(huì)計(jì)市場的“同業(yè)競爭”和“利害沖突”等問題;在目前我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序尚不規(guī)范和會(huì)計(jì)市場游戲規(guī)則不盡完善的情況下,不宜全盤照辦香港的辦法。

 。ǘ┳詴(huì)計(jì)師能否成為成為其他合伙組織的合伙人問題由于我國有為數(shù)眾多的注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)取得了注冊會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評估師注冊稅務(wù)師和律師等專業(yè)資格,而且每一個(gè)行業(yè)都有要接受執(zhí)業(yè)資格年檢和后續(xù)教育的規(guī)定,否則將取消其執(zhí)業(yè)資格?既「鞣N不同專業(yè)資格的艱辛,使得這些注冊會(huì)計(jì)師必須千方百計(jì)保住自己的資格,客觀現(xiàn)實(shí)迫使其必須以不同的專業(yè)資格在不同的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè),這也就引發(fā)了管理當(dāng)局試圖要下決心清理的“專業(yè)資格”問題和注冊注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的“掛名執(zhí)業(yè)”問題,也同時(shí)引發(fā)了注冊會(huì)計(jì)師能否同時(shí)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他專業(yè)機(jī)構(gòu)(如評估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所或律師事務(wù)所)的合伙人問題。

  對于此種情形,各地財(cái)政主管部門和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也采取了普遍禁止的做法。其理由是,財(cái)政部1993年12月15日印發(fā)的《注冊會(huì)計(jì)師注冊審批暫行辦法》第三條第2款有“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職從事工作”的規(guī)定,如果允許注冊會(huì)計(jì)師既是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,又成為其他專業(yè)組織的合伙人,那么就違反了“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職從事工作”的規(guī)定。筆者認(rèn)為,這是對“注冊會(huì)計(jì)師是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職從事工作”要求的曲解,并無法律上的效力。根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定,應(yīng)將財(cái)政部要求的“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職從事工作”,理解為只在一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行《注冊會(huì)計(jì)師法》第14條所規(guī)定的注冊會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù),而不能理解為不能同時(shí)從事注冊會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)之外的工作,否則有違〈注冊會(huì)計(jì)師法〉的立法宗旨和原意。遺憾地是,政策設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者實(shí)際上是把同時(shí)在其他中介機(jī)構(gòu)持他專業(yè)資格證書從事資產(chǎn)評估、稅務(wù)代理和管理咨詢等業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師,視為是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所“兼職”,從而不予受理或取消其注冊會(huì)計(jì)師的注冊。

  筆者認(rèn)為,注冊會(huì)計(jì)師畢竟是自由職業(yè)者,而不是國家公職人員,法律沒有必要、也不應(yīng)該要求注冊會(huì)計(jì)師“感情專一”地只從事注冊會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)而不能繼續(xù)從事其他業(yè)務(wù),特別是不應(yīng)限制已經(jīng)取得其他專業(yè)資格(如資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、律師等)的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行相應(yīng)地業(yè)務(wù)工作。

  在合伙法理論中,把一個(gè)合伙人同時(shí)參加兩個(gè)或兩個(gè)以上合伙組織的情形,稱為“復(fù)合伙”。我國法律界對“復(fù)合伙”問題也存在兩種截然不同的觀點(diǎn):

  一種觀點(diǎn)是表示否定。這種觀點(diǎn)的理由是:

 。1)合伙人對合伙組織負(fù)無限連帶責(zé)任,如果不禁止復(fù)合伙,將會(huì)發(fā)生某一合伙人以自己的個(gè)人財(cái)產(chǎn)對兩個(gè)以上合伙債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的情況, 會(huì)大大加重合伙人個(gè)人的債務(wù)負(fù)擔(dān);

 。2)復(fù)合伙保障不了合伙人對合伙債務(wù)的賠償能力,從而影響債權(quán)人的利益;

  (3)復(fù)合伙會(huì)使合伙相對人難以了解和掌握合伙組織和合伙人的資信狀況,從而影響交易效率和交易安全。

  另一種觀點(diǎn)是表示肯定。這種觀點(diǎn)的理由是:

 。1)國外的立法一般都不禁止復(fù)合伙,如法國、德國、美國等國家都允許復(fù)合伙,我國香港地區(qū)也允許復(fù)合伙的存在;

  (2)我國〈民法通則〉和〈合伙企業(yè)法〉只是對復(fù)合伙沒有明確作出規(guī)定,但并沒有明文禁止復(fù)合伙的存在,根據(jù)“法無禁止盡自由”的原則,復(fù)合伙是可以合法成立的;(3)復(fù)合伙對活躍市場、鼓勵(lì)投資、增加交易機(jī)會(huì)有著極為重要的意義。

  由上分析可見,如何結(jié)合中國國情,既考慮注冊會(huì)計(jì)師取得不同專業(yè)資格的實(shí)際情況,以充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師擁有的各種專業(yè)才能,同時(shí)又能保障合伙人對合伙債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任,確實(shí)給執(zhí)業(yè)規(guī)則的設(shè)計(jì)者提出了智慧上的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。我想,在目前各種專業(yè)資格封鎖和界限還沒有拆除和打破的情況下,最現(xiàn)實(shí)和最起碼的做法,應(yīng)該是允許取得不同專業(yè)資格的注冊會(huì)計(jì)師能夠以不同的專業(yè)身份不同的專業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè),否則,將會(huì)限制注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人發(fā)展,不利于發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)才能,對社會(huì)來講是也人力資源的嚴(yán)重浪費(fèi)和埋沒;其次,可以考慮從立法上引入有限合伙或隱名合伙制度,注冊會(huì)計(jì)師在成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的同時(shí),也可以成為其他專業(yè)機(jī)構(gòu)不承擔(dān)無限責(zé)任的有限合伙人或隱名合伙人,這樣有利于平衡各合伙人對合伙債務(wù)的賠償能力,保障合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任的公平性。

  二、非注冊會(huì)計(jì)師能否成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人?

  根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定,我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所既可以從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù),也可以從事資產(chǎn)評估、稅務(wù)代理和其他會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù),在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有大量專業(yè)人員沒有取得注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)資格,但是卻持有其他專業(yè)資格證書。因此,這些具有非注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)資格的人員能否成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,直接影響到相關(guān)業(yè)務(wù)的開展和事務(wù)所專業(yè)人員的穩(wěn)定 .鑒于此種實(shí)際情況,在不少省、市財(cái)政部門在會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制過程中,允許非注冊會(huì)計(jì)師成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或股東 ,財(cái)政部1999年10月26日《關(guān)于有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出資人有關(guān)問題的復(fù)函》(財(cái)協(xié)字[1999]140號)也認(rèn)為:“會(huì)計(jì)師事務(wù)所除從事注冊會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)外,還辦理其他咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營業(yè)務(wù)中包括資產(chǎn)評估、稅務(wù)代理、基建工程預(yù)決算審核等業(yè)務(wù),該所的具有注冊資產(chǎn)評估師、房地產(chǎn)估價(jià)師、土地估價(jià)師、注冊稅務(wù)師、造價(jià)工程師等其他執(zhí)業(yè)資格的人員,可以作為有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人和發(fā)起人;合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上述人員,可以作為合伙人。”

  筆者認(rèn)為,財(cái)政部的復(fù)函對于穩(wěn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)人才隊(duì)伍,解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的執(zhí)業(yè)資格問題都有一定的積極意義和合理性,但遺憾地是,該復(fù)函由于與我國合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有法律規(guī)定相抵觸,因此沒有法律依據(jù)的支持和立法上的效力。

 。1)該復(fù)函與《注冊會(huì)計(jì)師法》第23條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以由注冊會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立”的規(guī)定相抵觸;

  (2)該復(fù)函與財(cái)政部《合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立與審批試行辦法》第5條第3款合伙人應(yīng)持有“中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師有效證書”的規(guī)定相抵觸;

  (3)該復(fù)函與1998年4月13日財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制實(shí)施意見》第3條第1款合伙制事務(wù)所“由兩名以上符合條件的注冊會(huì)計(jì)師出資設(shè)立”的規(guī)定相抵觸。

  此外,根據(jù)我國《立法法》第75條和第76條的規(guī)定,只有法律、行政法規(guī)、地方法規(guī)和國務(wù)院各部門于地方政府的規(guī)章具有法律上的執(zhí)行效力,由于該復(fù)函僅是注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的解釋,不屬于財(cái)政部的部門規(guī)章,因此即使不與《注冊會(huì)計(jì)師法》等法律法規(guī)相抵觸,也是沒有任何法律效力的。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人之間發(fā)生合伙人資格認(rèn)定上的法律糾紛,人民法院也是不會(huì)以該復(fù)函作為判決或裁定依據(jù)的。

  允許非注冊會(huì)計(jì)師成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,不僅沒有法律依據(jù),在實(shí)際運(yùn)作中也會(huì)產(chǎn)生以下問題:

 。1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)報(bào)告只有注冊會(huì)計(jì)師才可以依法出具,那么不持有注冊會(huì)計(jì)師證書的合伙人出具審計(jì)報(bào)告是否會(huì)有法律上的障礙?

 。2)如果不允許非注冊會(huì)計(jì)師合伙人簽發(fā)審計(jì)報(bào)告,那么將是否會(huì)加重那些簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師合伙人的法律責(zé)任?

 。3)非注冊會(huì)計(jì)師合伙人是否要對注冊會(huì)計(jì)師合伙人簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告所造成的法律后果承擔(dān)連帶責(zé)任?承擔(dān)連帶責(zé)任的法律依據(jù)又是什么?

 。4)由于非注冊會(huì)計(jì)師合伙人不以個(gè)人名義直接對審計(jì)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任,那么他們對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙事務(wù)有無表決權(quán)和執(zhí)行權(quán)?

  筆者認(rèn)為,要合法、合理地解決以上問題,首先應(yīng)突破現(xiàn)行法律的限制和障礙。可以考慮借鑒海外成熟國家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)作經(jīng)驗(yàn),在《注冊會(huì)計(jì)師法》中引入不同形式的合伙制度(如有限責(zé)任合伙或隱名合伙制度等),并對不同合伙人之間的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任作出合理的分配,同時(shí)要對業(yè)務(wù)報(bào)告簽字制度作出修訂,應(yīng)規(guī)定合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的業(yè)務(wù)報(bào)告均由合伙人以事務(wù)所的名義簽發(fā),這樣可以有效解決合伙人對業(yè)務(wù)報(bào)告后果和其他合伙債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的法律事實(shí)認(rèn)定問題。

  三、境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否成為中國境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人?

  提出這個(gè)問題的背景是,1996年1月22日財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于允許國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國境內(nèi)發(fā)展多個(gè)成員所的通知》,該通知第8條規(guī)定:境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“在成為國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員所的初期5年內(nèi),可以允許國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在成員所內(nèi)擁有不超過三分之一的投資比例。取得中國執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師資格的境外專業(yè)人員,可以成為成員所的合伙人!睍呵也挥懻撛撘(guī)定的法律效力,假如一個(gè)境內(nèi)的合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為某國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成員所,該國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所向境內(nèi)合伙事務(wù)所投資的金額為注冊資本的三分之一,那么將自然引發(fā)以下的法律問題:

  1.該投資是以國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義來投資,還是以國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或股東的名義來投資?如果以國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義來投資,但是卻違反了我國《注冊會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能以注冊會(huì)計(jì)師(自然人)名義來投資設(shè)立的規(guī)定。如果以國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所全體合伙人或全體股東的的名義來投資,那么又違反了《注冊會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立人應(yīng)持有中國注冊會(huì)計(jì)師證書的規(guī)定。

  2.如果允許國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所能以“事務(wù)所”的名義成為境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,那么該國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所對境內(nèi)合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告所產(chǎn)生的法律后果和其他債務(wù)就應(yīng)承擔(dān)無限連帶責(zé)任,然而,《注冊會(huì)計(jì)師法》卻沒有為此提供任何法律依據(jù)和支持。

  3.如果國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所對境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投資僅僅屬于合作或支持關(guān)系,那么,該國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否應(yīng)享有該境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)益?如果不享有權(quán)益的話,那么該投資屬于什么法律性質(zhì)?

  筆者認(rèn)為,財(cái)政部允許國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所向境內(nèi)成員所投資的規(guī)定,是欠缺法律和法理依據(jù)的,在實(shí)踐中將會(huì)導(dǎo)致許多法律上的問題。理想的做法是,借鑒國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理和運(yùn)作經(jīng)驗(yàn),允許境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行確定服務(wù)與管理辦法,并約定雙方的權(quán)利和義務(wù),作為政府管理部門是沒有必要對成員所的內(nèi)部事務(wù)進(jìn)行干預(yù)的。

  四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合執(zhí)業(yè)是否屬于合伙?

  在實(shí)際審計(jì)工作中,存在兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并共同簽署審計(jì)報(bào)告的情況。這種就特定審計(jì)項(xiàng)目聯(lián)合執(zhí)業(yè)的形式,不需要到主管部門履行登記手續(xù),僅僅是根據(jù)委托人的要求和審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的約定,如果發(fā)生法律后果并引發(fā)賠償責(zé)任時(shí),應(yīng)如何確定兩家事務(wù)所的法律責(zé)任?兩家事務(wù)所是否就該審計(jì)事項(xiàng)承擔(dān)連帶責(zé)任?承擔(dān)連帶責(zé)任的財(cái)產(chǎn)范圍和法律依據(jù)又是什么?這應(yīng)該引起管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重視。筆者認(rèn)為,對會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合執(zhí)業(yè)的情況,可以視為《民法通則》所講的“合伙型聯(lián)營”并據(jù)以確定法律責(zé)任,《民法通則》第52條規(guī)定:“企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營,共同經(jīng)營、具備法人條件的,由聯(lián)營各方按照出資比例或者協(xié)議的約定,以各自所有的或者經(jīng)營管理的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)承擔(dān)民事責(zé)任。依照法律的規(guī)定或者協(xié)議的約定負(fù)連帶責(zé)任的,承擔(dān)連帶責(zé)任!

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